Учет пособия по беременности и родам в 2018 году

Как вычислить и отразить в учете пособие по беременности и родам в 2018 году? Порядок не изменился, если сравнивать с прошлым годом. Изменилась только предельная сумма дохода для расчета. Это связано с тем, что для начисления употребляются другие расчетные периоды, и с повышением МРОТ с 01.01.2018.

Разберем порядок расчета нужных сумм и правила их отражения в бухгалтерском учете на примере. Работнице с 20.01.2018 предоставляется отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней. Для назначения декретных выплат работницей предоставлен листок нетрудоспособности. Выплаты в пользу работницы, на которые начислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, составили: в 2016 г. — 697 600 руб., в 2017 г. — 720 000 руб. В сентябре 2016 г. работница была нетрудоспособна 10 календарных дней. Иные исключаемые при расчете среднего дневного дохода периоды у нее отсутствуют. Пособие по беременности и родам выплачивается в безналичной форме методом перечисления финансовых средств на счет в банке сотрудницы.

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по беременности и родам

Работницы организации (застрахованные лица) получают страховое обеспечение в виде пособия по беременности и родам (п. 2 ч. 1 ст. 1.4, п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (закон № 255-ФЗ)).


Назначение и выплата осуществляются страхователем (работодателем) по месту работы застрахованного лица (работницы) (какое количество. 1 ст. 13 закона № 255-ФЗ).


Для этого работница предоставляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией в соответствующем порядке и по установленной форме (ч. 5 ст. 13 закона № 255-ФЗ).


В общем случае дамам по их заявлению и на основании предоставленного листка нетрудоспособности предоставляются отпуска длительностью 140 календарных дней (70 дней — до родов, 70 дней — после). Наряду с этим производится выплата пособия по государственному социальному страхованию в установленном законами размере. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется даме вполне независимо от числа дней, практически использованных ею до родов (ст. 255 Трудового кодекса РФ, ч. 1 ст. 10 закона № 255-ФЗ, ст. 7 закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").


Пособие назначается в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с нужными документами (листком нетрудоспособности), а его выплата осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 закона № 255-ФЗ, п. 14, 18, пп. "а" п. 16 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденных Приказом Минздрав России от 23.12.2009 № 1012н (Порядок)).


Вся декретная сумма, вычисленная в правовом поле, выплачивается за счет денег из бюджета ФСС РФ (что следует из ч. 1 ст. 3 закона № 255-ФЗ, пп. "а" п. 17 Порядка).


На сумму выплачиваемых средств уменьшается сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ст. 431 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 4.6 закона № 255-ФЗ).


Помимо этого, дамы, поднявшиеся на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (до 12 недель), есть в праве на единовременную выплату (дополнительно к вычисленной), которая является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 9, абз. 3 ч. 1 ст. 3 закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ, п. 19 Порядка, п. 3 ч. 1 ст. 1.4 закона № 255-ФЗ).


Единовременная выплата дамам, поднявшимся на учет в медицинских организациях в ранние сроки, назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам. Для этого работница подобающа дать организации заявление о назначении, справку из женской консультации или другой медицинской организации, поставившей даму на учет в ранние сроки (п. 5, 21, 22 Порядка).


С 01.02.2018 размер единовременной выплаты дамам, заблаговременно поднявшимся на учет в медицинских организациях, образовывает 628,47 руб.


Выплата также производится за счет средств ФСС РФ (абз. 2 ч. 1 ст. 4 закона № 81-ФЗ, ч. 1 ст. 3 закона № 255-ФЗ, п. 23 Порядка).


В общем случае на сумму выплачиваемого работнице единовременного пособия по беременности и родам организация уменьшает сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В случае если начисленных страхователем страховых взносов слишком мало для выплаты сумм полностью, он вправе обратиться за нужными средствами в территориальный орган ФСС РФ (ч. 2 ст. 4.6 закона № 255-ФЗ, п. 2, 9 ст. 431 НК РФ).


Пособие по беременности и родам в расчете по страховым взносам 2018 при соответствующей выплате отражается вполне, также следует заполнять раздел 3 расчета по страховым взносам даже на работниц, находящихся в декретном отпуске и не получающих выплат в отчетном периоде, кроме подраздел 3.2, потому, что сотрудницы организации, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, являются застрахованными лицами (ст. 7 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", ст. 2 закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ст. 10 закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в РФ").


Единовременное пособие дамам, поднявшимся на учет в медицинских организациях в ранние сроки, назначается и выплачивается в один момент с основным пособием по беременности и родам, в случае если справка о постановке на учет в ранние сроки предоставляется в один момент с документами, нужными для назначения и выплаты пособия по беременности и родам, которые указаны в п. 16 Порядка. В случае если данная справка предоставлена позднее, сумма выплачивается не позднее 10 дней с даты приема (регистрации) справки о постановке на учет (п. 24, пп. "а" п. 9 Порядка).

Расчет пособия по беременности и родам

Сумма исчисляется исходя из среднего дохода работницы, вычисленного за два год , предшествующие году наступления отпуска (ч. 1 ст. 14 закона № 255-ФЗ, п. 6 Положения об изюминках порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (Положение)). Потому, что в этом случае в расчетный период включаются 2016 и 2017 год (т. е. период по 31.12.2017 включительно), то в средний доход включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работницы, которые включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (закон № 212-ФЗ) (ч. 2 ст. 14 закона № 255-ФЗ, п. 2 Положения).


Выплаты по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего дневного дохода, сумма которого определяется методом деления суммы среднего дохода, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности работницы в сентябре 2016 г. (ч. 3.1 ст. 14 закона № 255-ФЗ, п. 15, абз. 1, 2 п. 15(2) Положения).


Обращаем внимание, что в пересматриваемой ситуации в расчетный период входит 2016 г., который является високосным и включает 366 календарных дней. Соответственно, количество календарных дней в расчетном периоде образовывает 731 день (366 дн. + 365 дн.) (Письмо ФСС РФ от 03.03.2017 № 02-08-01/22-04-1049л).


Следовательно, с учетом исключаемого периода число календарных дней для расчета среднего дневного дохода принимается равным 721 дню (731 дн. - 10 дн., где 10 дн. — количество календарных дней нетрудоспособности работницы в сентябре 2016 г.). Средний дневной доход работницы в этом случае равен 1966,16 руб. ((720 000 руб. + 697 600 руб.) / 721 дн.).


Средний дневной доход для исчисления не может быть больше величину, определяемую методом деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных в этом случае в соответствии с законом № 212-ФЗ на два год , предшествующие году наступления соответствующего отпуска по беременности и родам (ч. 3.3 ст. 14 закона № 255-ФЗ, абз. 4 п. 15(2) Положения).


Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, составляют: на 2016 г. — 718 000 руб., на 2017 г. — 755 000 руб.


Так, исходя из вышеприведенных норм, большой размер среднего дневного дохода для выплат по страховым случаям, наступившим в 2018 году, образовывает 2017,81 руб. ((718 000 руб. + 755 000 руб.) / 730).


В этом случае средний дневной доход, вычисленный исходя из фактического дохода работницы за расчетный период (1966,16 руб.), не превышает предельный размер среднего дневного дохода для исчисления пособия в 2018 году (2017,81 руб.). Соответственно, сумма выплаты по беременности и родам рассчитывается исходя из размера среднего дневного дохода сотрудницы, равного 1966,16 руб.


Итоговая сумма определяется методом умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам. Размер дневного пособия определяется как 100 % среднего дневного дохода (ч. 4, 5 ст. 14, ч. 1 ст. 11 закона № 255-ФЗ).


Исходя из приведенных норм, причитающаяся работнице сумма основной выплаты по беременности и родам равна 275 262,40 руб. (1966,16 руб. × 100 % × 140 дн.).

Бухучёт

Эта сумма, как и сумма единовременного пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет денег из бюджета ФСС РФ, расходом организации не является (применительно к п. 2 Положения по бухучёту "Затраты организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 № 33н) и относится на расчеты с ФСС РФ.


Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с начислением и выплатой работнице этих сумм, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению замысла счетов бухучета денежно-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 № 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Какими налогами облагается пособие по беременности и родам в 2018 году? Никакими.


Сумма выплат по беременности и родам (в частности сумма единовременных выплат дамам, поднявшимся на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности) не облагается НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.


Выплаты по беременности и родам не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и опытных болезней").


Налогообложение пособия по беременности и родам в 2018 году, как и прежде, не производится.

Налог на прибыль организаций. Корреспонденция счетов

Для целей налогообложения прибыли все суммы, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не будут считаться затратами применительно к п. 1 ст. 252 НК РФ (потому, что организация не несет затрат на выплату). Рассмотрим, как отражают пособие по беременности и родам в 2018 году проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ	69-1	70	266 191,80	Листок нетрудоспособности Расчетная ведомость
Начислено единовременное пособие за счет средств ФСС РФ	69-1	70	628,47	Заявление работницы Справка о постановке на учет в ранние сроки беременности Расчетная ведомость
Выплачено пособие по беременности и родам	70	51	266 191,80	Выписка банка по расчетному счету
Выплачено единовременное пособие	70	51	628,47	Выписка банка по расчетному счету